高级会计师考试辅导资料精讲8

(二) 同一控制下的企业合并

1、合并方：支付合并对价，并取得参与合并的其他企业控制权的一方。

2、确认

(1)吸收合并：确认被合并方原已经确认的资产、负债。不确认新的资产、负债。

(2)控股合并：确认为对被合并方的“长期股权投资”。

3、计量

(1)合并中取得的净资产

①吸收合并：被合并方原报表上资产、负债：按照“原账面价值”计量。

②控股合并：“长期股权投资”初始成本=被合并方净资产账面价值×持股%

(2)支付的合并对价=放弃资产、承担债务、发行权益证券的账面价值

上述(1)和(2)的差额计入资本公积--股本溢价，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

(3)有关费用(不区分统一控制和非同一控制合并，处理原则相同)

①合并直接费用：为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入“管理费用”科目。

企业专设的购并部门发生的日常管理费用，如果该部门的设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业的一个常设部门，应当于发生时费用化计入当期损益。

②为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，即，计入“应付债券--利息调整”。

③企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。