初级会计师《初级会计实务》强化辅导（40）
九、固定资产的清查
重点关注企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【解释1】“以前年度损益调整”属于损益类的会计科目，最终将以前年度损益调整转入利润分配和盈余公积；
【解释2】盘盈的规定资产作为前期差错进行处理；最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。
【例题28·单选题】企业的固定资产在盘盈时，应该通过以下（ ）科目进行核算。
A.待处理财产损溢 B.以前年度损益调整
C.资本公积 D.营业外收入
【答案】B
【解析】固定资产的盘盈作为前期会计差错更正，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。
【总结】各种资产清查对比表
项目 | 盘盈 | 盘亏 |
库
存
现
金 | 借：库存现金
贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（支付给有关人员或单位）
营业外收入（无法查明原因）（2004年单选） | 借：待处理财产损溢
贷：库存现金 借：其他应收款(由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)
管理费用（无法查明的其他原因） 贷：待处理财产损溢
（2005年单选、2008年判断） |
存货 | 借：原材料等
贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢
贷：管理费用 | 借：待处理财产损溢
贷：原材料等 借：原材料（入库的残料价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）（2003年多选）
管理费用（管理不善造成、计量收发差错）（2003年多选） 营业外支出（非常损失如：火灾）（2003年多选） 贷：待处理财产损溢 |
固定 资产 | 借：固定资产（同类资产的价值减去损耗后的余额） 贷：以前年度损益调整 结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整
贷：盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润 | 借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
借：其他应收款（保险公司的赔款）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢 |
固定资产清理（2003年多选） |
（1）结转固定资产账面价值
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生的清理费用等
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费——应交营业税"等科目（2003年单选）。
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
（4）保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失
借：其他应收款
贷：固定资产清理。
（5）清理净损益的处理（2005年多选）
借：营业外支出——处置非流动资产损失（2005年多选） 贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入（2005年多选）
【解释】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。 |
时间：2012-05-10 责任编辑：youjun
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