政府会计准则对《事业单位财务规则》的影响及思考
2012年4月财政部修订发布的《事业单位财务规则》(以下简称《财务规则》）在全国施行至今已7年有余。近年来，随着事业单位各项改革的不断深入，尤其是政府会计准则（以下简称会计准则）等系列文件的修订，《财务规则》从内容及形式上均已无法满足改革和发展的要求。作为我国事业单位财务制度体系中的顶层设计，为适应新形势下的迫切需要，对《财务规则》及时进行修订具有重要的现实意义。
会计准则与《财务规则》之间，虽然两者规范对象有区别，但两者制定的目的是一致的。同时，会计准则为修订《财务规则》打下了基础。基于两者在内容方面的一致性以及作用发挥方面的协同性，修订《财务规则》离不开借鉴会计准则，改革和吸收会计准则中适应时代变化的成分成为必然。
目前《财务规则》存在核算制度不完善、核算基础单一，会计要素不完整、要素定义已变化，科目体系不健全、内涵外延均有调整，财务报告的内容和结构不完善，财务分析指标不适应，固定资产管理不真实，对外投资管理不能满足市场需要，基本建设投资管理不彻底等问题。
（一）创新事业单位核算制度
《财务规则》主要是建立在收付实现制基础上的预算会计标准体系，笔者建议借鉴会计准则，改进预算会计功能，全面引入权责发生制，强化财务会计功能，执行“双基础”，建立预算会计和财务会计适度分离且相互衔接的事业单位核算模式。对同一经济业务，同时付诸实施预算会计功能、财务会计功能，共同反映事业单位的预算执行信息和财务信息。
（二）完善会计要素，修订会计要素定义
建议比照会计准则，改革现有五要素体系，与核算制度匹配设置八个会计要素：其中，预算会计三要素（即预算收入、预算支出与预算结余），财务会计五要素（即资产、负债、净资产和收入、支出），并修订相关要素定义：将收入改为报告期内导致事业单位净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入；将费用改为导致净资产减少的、经济资源的流出；同时赋予预算收入、预算支出以明确的表现形式，即事业单位在预算年度内、纳入预算管理的依法取得或发生的现金收支；明确收入、费用均不再是资金流入流出概念，厘清费用和支出之间的关系。
（三）健全科目体系，调整内涵外延
建议《财务规则》扩大资产负债的核算范围，增设原未纳入资产范围、但由事业单位控制的“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等资产科目，全面反映事业单位资产状况。为归集自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出，设“研发支出”资产类科目；对事业单位受托代理资产及由此形成的负债，增设“委托代理资产”“委托代理负债”；对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，如未决诉讼、未决仲裁、贷款担保等确认的负债，设置“预计负债”；为避免对财政拨款的重复计算，将来源于上级财政部门但并非直接通过部门预算隶属关系获得的财政拨款，从“其他收入”中剥离出来，增设“非同级财政拨款收入”科目；取消“应付福利费”科目，在费用发生时据实在“福利费”科目列支。同时，为了加强财务管理、丰富科目核算内涵，在科目下增设项目、主体类别等信息，进一步提高事业单位会计核算质量。
（四）完善财务报告的内容和结构
为健全事业单位财务报告体系，综合、系统、全面反映事业单位的整体状况，从而有利于使用者做出决策或进行监督管理，建议参照会计准则将报告分为决算报告和财务报告两个体系。其中，决算报告综合反映预算收支执行情况，财务报告反映财务状况、主体运行情况和现金量等信息。分类构建会计报表体系。在决算报告中设立资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表共四张报表和附注；在财务报告中设立预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，共计三张报表。财务报表与预算报表通过编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》相关联，并在附注中进行披露，反映事业单位因核算基础和核算范围不同而产生的差异，从而揭示两者的内在联系。与之相适应，对报表结构和项目进行调整和优化，细化应披露的内容。
（五）充实财务分析指标
设置全面、科学的财务分析指标是提升事业单位经济管理水平的重要手段之一。建议增设财政保障水平分析、管理费用控制水平分析、盈余和风险管理能力分析、资产营运能力分析、成本管理能力分析、发展能力分析等指标，丰富财务分析内容。如针对管理费用控制水平分析设置管理费用率，用于反映事业单位管理效率，衡量事业单位管理成本情况，控制管理费用增长等。
（六）强化固定资产管理
1. 为了如实反映事业单位“家底”，加强资产和负债管理，建议参照会计准则，对固定资产核算采用计提折旧方法，及时、准确计量固定资产现有价值，客观反映剩余净值。
2. 为了加强固定资产折旧信息的可比性、提高财务信息质量，建议参照会计准则，对事业单位计提固定资产折旧年限做出统一规定。
3.随着我国会计信息化水平的不断提升，事业单位已经具备了采用分类折旧方法的条件。综合折旧法已不合时宜，建议对此予以修订。固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。
（七）规范对外投资管理
建议在核算对外投资业务时借鉴会计准则，引入权益法。
（八）理顺基本建设投资管理
建议借鉴会计准则，明确将基本建设投资在“在建工程”账户进行统一会计核算，按照项目辅助核算，不再单独建账。
一是《财务规则》的发展与完善是一个循序渐进的动态过程，应随经济情况的变化而与时俱进，深入分析，持续对之进行调适、修订、补充。
二是在修订《财务规则》时，既要领会现有制度规定精神，又要善于用国际化视角发现会计准则的变化，增强对财务管理工作的宏观把握。
三是在修订《财务规则》时，除考虑会计准则影响外，还需要紧跟形势需要，增强预算管理、内部控制、成本管理等管理会计内容，以及数字信息技术等方面要求，进一步扩充事业单位财务规则内容和方法，促进事业单位健康发展。
▷作者：张豪 | 首都医科大学附属北京天坛医院主管会计，高级会计师，北京市卫生健康委员会经济管理领军人才
▷原文载于：《财务与会计》2019年第21期
▷责任编辑：张璐怡
时间：2019-11-14 责任编辑：heiyuluolan
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