会计综合题模拟试题及答案（56）
2×12年1月1日，甲公司从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券10万份，支付价款920.16万元，其中包含交易费用20.16万元，债券面值总额为1 000万元，票面年利率6%，利息于第二年1月5日收取，并在2×16年12月31日收取最后一期的本金和利息。甲公司不打算持有至到期也不打算近期出售。其他资料如下：
（1）2×12年12月31日，该债券的公允价值为850万元（不含利息）。
（2）2×13年，由于产品缺乏竞争力，A公司财务状况恶化；2×13年12月31日，A公司债券的公允价值为700万元（不含利息）。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（3）2×14年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2×14年12月31日，A公司债券的公允价值上升为900万元（不含利息）。
（4）2×15年1月10日，通过上海证券交易所出售了全部债券，取得价款960万元。假定每年1月5日按时收到了上一年的利息，不考虑所得税等因素影响。（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
1、判断企业将该债券划分为哪项金融资产，并计算债券的实际利率r，参考系数：
（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/A，6%，5）＝4.2124；
（P/F，8%，5）＝0.6806；（P/A，8%，5）＝3.9927。
| 2 、根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。 |
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| 答案： 由于甲公司对该债券既不打算持有至到期也不打算近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。 ①当r＝6%时，计算的现值金额为1000×（P/F，6%，5）＋1000×6%×（P/A，6%，5）＝1000.04（万元）； ②当r＝8%时，计算的现值金额为1000×（P/F，8%，5）＋1000×6%×（P/A，8%，5）＝920.16（万元）； 所以实际利率为8%。 |
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| 答案： ①2×12年1月1日，购入A公司债券 借：可供出售金融资产??成本1000 贷：银行存款920.16 可供出售金融资产??利息调整79.84 ②2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动 借：应收利息（1000×6%）60 可供出售金融资产??利息调整13.61 贷：投资收益（920.16×8%）73.61 2×12年年末摊余成本＝（1000－79.84）＋（73.61－60）＝933.77（万元） 借：资本公积??其他资本公积83.77 贷：可供出售金融资产??公允价值变动（933.77－850）83.77 ③2×13年1月5日收到利息 借：银行存款60 贷：应收利息60 2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失 借：应收利息60 可供出售金融资产??利息调整14.70 贷：投资收益74.70 由于A公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此甲公司应对其确认减值损失：减值的金额＝850＋14.7－700＋83.77＝248.47（万元） 借：资产减值损失248.47 贷：可供出售金融资产??公允价值变动164.70 资本公积??其他资本公积83.77 2×13年年末的摊余成本金额＝700（万元） ④2×14年1月5日收到上一年利息， 借：银行存款60 贷：应收利息602×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入及转回资产减值损失 借：应收利息 60 贷：投资收益 56 可供出售金融资产??利息调整 4 应转回的减值金额＝900－（700-4）＝204（万元） 借：可供出售金融资产??公允价值变动204 贷：资产减值损失204 2×14年年末摊余成本＝700－4＋204＝900（万元） ⑤2×15年1月5日收取利息分录为： 借：银行存款60 贷：应收利息60 2×15年1月10日出售该债券的分录为： 借：银行存款960 可供出售金融资产??利息调整55.53 ??公允价值变动44.47 贷：可供出售金融资产??成本1000 投资收益 60 |
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